令和2年からのひとり親控除と寡婦控除についての注意点を確認

今年の改正項目の一つである「ひとり親控除」と「寡婦控除」について、その内容を確認しておきたいと思います。

1 まず従来の寡婦(寡夫)控除の内容を確認
2 改正で創設されたひとり親控除と変更された寡婦控除
3 改正に伴い「今年」注意すべき点は？

まず従来の寡婦(寡夫)控除の内容を確認

昨日郵送にて、国税庁が発行している「源泉所得税の改正のあらまし　令和2年4月」という冊子が送られてきました。

改正項目の一つとして、ひとり親控除及び寡婦控除が挙げられています。

せっかくの機会なのでひとり親控除と寡婦控除の内容について、確認をしておきましょう。

まずは従来の制度の確認から。

控除の種類	配偶者の状況	扶養の要件	合計所得金額	所得控除金額
寡婦控除 (パターン①)	・夫と死別又は離婚後婚姻をしていない・夫の生死が明らかでない	扶養親族又は生計一の子あり(所得要件あり)	要件なし	27万円
寡婦控除 (パターン②)	・夫と死別後婚姻をしていない・夫の生死が明らかでない	要件なし	500万円以下	27万円
寡婦控除 (特別の寡婦)	・夫と死別又は離婚後婚姻をしていない・夫の生死が明らかでない	扶養親族又は生計一の子あり(所得要件あり)	500万円以下	35万円
寡夫控除	・妻と死別又は離婚後婚姻をしていない・妻の生死が明らかでない	生計一の子あり(所得要件あり)	500万円以下	27万円

この制度については、

控除の対象となる扶養の要件が、女性と男性で異なっている
控除金額が、女性と男性で異なるケースがある
結婚をした後にひとりになる状況のみ想定されていて、結婚せずに子育てをされている方が対象にならない

といった問題がありました。

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改正で創設されたひとり親控除と変更された寡婦控除

では次に、令和2年の改正で、どのように制度が変更されたか確認してみましょう。

控除の種類	配偶者の状況	扶養の要件	合計所得金額	その他要件	控除金額
ひとり親控除	・現在婚姻していない・配偶者の生死が明らかでない	生計一の子あり(所得要件あり)	500万円以下	事実婚をしていないこと	35万円
寡婦控除 (パターン①)	・夫と離婚後婚姻をしていない・夫の生死が明らかでない	扶養親族あり(所得要件あり)	500万円以下	事実婚をしていないこと	27万円
寡婦控除 (パターン②)	・夫と死別後婚姻をしていない・夫の生死が明らかでない	要件なし	500万円以下	事実婚をしていないこと	27万円
寡婦控除 (特別の寡婦)	廃止
寡夫控除	ひとり親控除に統合

今回の改正に伴い、

過去に婚姻関係がなくても適用できる「ひとり親控除」が創設
生計一の子を持たない寡婦については、改正された寡婦控除でカバー
寡婦控除には、合計所得金額による制限と事実婚なしの要件が追加
特別の寡婦の制度は廃止
寡夫控除という名称はなくなり、ひとり親控除でカバー

といった点が変更されました。

なお、事実婚の要件については、住民票に「未届の夫」・「未届の妻」などの記載がないこととされています。

財務省の「令和２年度税制改正」（令和２年３月発行）の中に、変更前後をまとめた表がありますので、引用掲載しておきます。

財務省「令和２年度税制改正」（令和２年３月発行）より抜粋

改正に伴い「今年」注意すべき点は？

では、今年からの適用にあたり、注意すべき点について、最後に確認しておきましょう。

1.今年の給与支払と年末調整で適用の仕方が異なる

給与等から差し引く源泉徴収税額を計算する際に、上記改正を反映させるのは、令和3年1月1日以後に支払うべき給与等からとされています。

源泉徴収税額の計算において、寡婦・寡夫に該当していれば扶養親族等の数に1人を加算しますが、仮に寡婦には該当していなかったが、ひとり親に該当する方がいたとしても、今年の給料計算には反映させないということになります。

ところが、年末調整については、令和2年分以後の所得税からとされているため、今年の年末調整を行う際には、改正後の制度を適用する必要があります。

今年だけは、毎月の給与計算と年末調整で適用する制度が異なりますので、この点注意が必要です。

2.今年の年末調整までに給与支払者に届出が必要なケース

1とも関連しますが、

従来、寡婦(特別の寡婦を含む)・寡夫に該当しなかったが、ひとり親に該当する方
従来、寡婦(特別の寡婦を含む)・寡夫に該当していたが、今回の改正でひとり親・寡婦のどちらにも該当しなくなる方
従来、27万円控除の対象となる寡婦の方で、所得500万円以下・事実婚なしでかつ生計一の子を有し、ひとり親に該当する方(下記の引用したフローチャート注2参照)

については、今年の年末調整までに、該当・非該当に変わったということを、給与の支払者に届出する必要があります。

届出については、「令和2年分　給与所得者の扶養控除等(異動)申告書」にその旨を書けばよいのですが、恐らく「ひとり親」という項目がない用紙を使っている会社がほとんどだと思います。

その場合は、

「寡婦」、「寡夫」又は「特別の寡婦」欄を「ひとり親」に訂正するなど、適宜の方法により申告してください。

(国税庁「源泉所得税の改正のあらまし　令和2年4月」より引用)

とのことです。

届出が必要となる方の判定については、「源泉所得税の改正のあらまし」にフローチャートが掲載されていますので、参考にしてください。

3.令和2年の所得税でも改正前の適用があるケース

あまり多くないとは思いますが、今年支払うべき給与等の最後の支払が令和2年3月31日以前である場合で、年末調整を行う際には、改正前の制度を適用することになります。

例えば、今年の3月31日までに死亡退職されて、年末調整を行うようなケースが該当するでしょう。

該当するケースは多くないとは思いますが、今年のみの注意点となりますので、お気をつけください。

ここまで今年の改正項目の一つである、ひとり親控除・寡婦控除について確認をしました。

来年にかけて大きく変わる項目の一つですから、間違えないよう注意して処理していきましょう。